Catálogo de esquemas Tributarios 2024: División y disolución de sociedad
El CASO 92 describe un esquema en el que se utiliza la división y disolución de una sociedad para evitar el pago del Impuesto Global Complementario (IGC) que se habría devengado con el retiro de especies por parte de los socios.
Operaciones:
- Estructura Inicial: «A» y «B» son socios en «C», una sociedad de responsabilidad limitada. «
- A» es un contribuyente, persona natural, casado con «B».
- División de la Sociedad: La sociedad «C» se divide, creándose la sociedad «E», a la cual se le asigna un bien inmueble como único activo, el cual es registrado en «E» al valor tributario registrado en «C».
- Inactividad de la Nueva Sociedad: La sociedad «E» no desarrolla efectivamente su giro ni efectúa inversiones en otros activos.
- Disolución y Término de Giro: Poco tiempo después de su creación, «E» se disuelve y pone término de giro, tras lo cual, los socios «A» y «B» se adjudican la propiedad del inmueble.
Análisis:
- Relación entre los Partícipes: Se verificará si existe relación o vínculo familiar entre los partícipes del esquema.
- Plazos de las Operaciones: Se analizarán los plazos en que se llevaron a cabo las operaciones.
- Activos de la Nueva Sociedad: Se evaluarán los activos que posee la sociedad «E», para determinar si solo era dueña del activo fijo asignado en la división o si detentaba otros bienes.
- Actividad Económica: Se verificará si «E» desarrolla su actividad económica, comercial o industrial.
- Valores Tributarios: Se analizarán los valores tributarios a los que estaba registrado el inmueble en «E» versus su valor comercial.
- Tasa Efectiva del IGC: Se evaluará la tasa efectiva del Impuesto Global Complementario de «A» y «B» frente al Impuesto de término de giro determinado a la disolución de «E».
- Registros Tributarios: Se revisarán los registros tributarios de «C» y «E».
- Razones Económicas o Jurídicas: Se determinarán las razones económicas y/o jurídicas relevantes distintas a las meramente tributarias para efectuar la división de la sociedad «C» y la posterior disolución de «E».
Efectos del Esquema:
- Afectación de la Base Imponible del IGC: El esquema afecta la base imponible del Impuesto Global Complementario de «A» y «B», que les hubiese correspondido de haber retirado los bienes directamente de la sociedad «C».
- Menor Tributación: Los cónyuges se hacen dueños directos del inmueble, sometiéndose a la tributación correspondiente al impuesto de término de giro de conformidad a las normas del artículo 38 bis de la LIR, el cual resulta ser inferior a los impuestos finales que corresponderían de haber retirado el inmueble directamente de la sociedad «C».
Facultades del Servicio:
- Aplicación de la Norma General Anti Elusiva (NGA): El Servicio de Impuestos Internos (SII) podría evaluar la aplicación de la NGA, a objeto de verificar si se busca eludir hechos imponibles establecidos en la LIR.
Normativa Aplicable:
- Artículo 4 bis, 4 ter y 4 quáter del Código Tributario: Norma General Anti Elusiva.
- Artículo 14 letra A) de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
- Artículo 52 de la LIR: Del Impuesto Global Complementario.
- Artículo 38 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Conclusión:
El CASO 92 implica la utilización de la división y disolución de una sociedad para evitar el pago del Impuesto Global Complementario (IGC) que se habría devengado con el retiro de especies por parte de los socios.
Este esquema podría ser impugnado por el SII mediante la aplicación de la NGA, ya que el objetivo principal parece ser evitar la tributación correspondiente al retiro de bienes directamente de la sociedad «C».
Se analizarán las relaciones entre los partícipes, los plazos de las operaciones, los activos de la nueva sociedad, la actividad económica, los valores tributarios, la tasa efectiva del IGC, los registros tributarios y las razones económicas o jurídicas para determinar si las operaciones tienen sustancia económica más allá de los beneficios tributarios.
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